粵港澳大灣區已然成為港商投資發展的首選。今年內地實施新稅法，當中亦包括大灣區個人所得稅優惠政策。稅務事宜不免複雜，有意前赴大灣區以至內地投資者，必先了解及釐清箇中細節。

今年元旦起，內地實施新的個人所得稅法，對包括港人在內的所有無住所個人的全球收入徵稅。為吸引包括港澳人士在內的境外人才到大灣區發展，財政部及稅務總局於今年三月公佈粵港澳大灣區所得稅優惠政策。羅兵咸永道中國南部主管合夥人林燦燊指出，能否享有上述優惠，個人於內地工作的天數、於內地是否擁有住所，都是重要的分水嶺。

183天分水嶺

羅兵咸永道稅務經理黃嘉穎解釋，住所並非單指在內地居住的地方，她舉例謂：“若港人於內地工作、讀書、旅遊，事後會返回香港，而家庭又在香港的話，基本都被視為‘沒有住所的個人’。”

“沒有住所的個人”再根據內地居住天數而劃分為“居民”和“非居民”，凡於內地居住多於183天，即屬“居民”，反之則屬“非居民”。黃嘉穎續指，一天24小時完全停留在內地方才視為一個居住天，例如星期一往內地工作至星期五返港，則只有三天計算為居住天數；亦有不少港人居於香港，於兩天內往返香港與內地，此情況下每天停留在內地都不足24小時，故不能計算為居住天數。

林燦燊補充，在內地居住累計滿183天的年度連續不滿六年者，其境外收入可免繳內地的個人所得稅；在內地居住累計滿183天的任何一個年度中，若有一次離境超過30天，其在內地居住累計滿183天的年度的連續年限可重新計算。

港無物業或視為永久居留

事實上，不少港人早已在大灣區置業，因此憂慮被納入內地全球收入徵稅範圍，林燦燊表示，國家稅務總局月前已就此作出回應，強調居留意圖的重要性。黃嘉穎進一步闡釋，“‘習慣性居住個人’指於包括香港在內的境外工作、探親、旅遊、讀書，當其完成以上目的後，必須返到內地居住的中國籍個人，簡言之即沒有外國永久性居留權的個人。即使沒有護照，由外國發出的永久居住證（例如：綠卡），在北京、上海、廣州、深圳四大城市仍會被視為外國人士處理，但在其他省市則要仔細考慮。至於香港，凡身份證有‘三粒星’，同樣被視為境外人士，故大部分香港人都不用過慮。”

惟林燦燊提到，有意在大灣區長期居住的港人，若同時將香港的物業出售或出租，則會增加被視為在內地永久性居留的風險，因該個人已沒有回港居住的意圖，亦沒有可供居住的處所。面對此情況，他建議在內地及香港兩者之逗留有所平衡，不宜在媒體聲稱長居內地，而早前國務院推出的港澳台居住證，其本身不會導致全球徵稅，但顯示在內地的比重、意圖增加，故須注意平衡。

常設機構須繳內地稅

不少香港企業派員北上工作，僱員是否需要繳付內地稅呢？最常見例子，員工由香港企業僱用，派駐廣東省工作，在香港支薪，該僱員是否需要繳付內地稅呢？林燦燊表示，受僱免稅收入主要看三方面：其一是逗留天數，受僱收入以在內地居住90天計算，完整24小時為一天；其二是工資所得者不能於內地任職及支薪，因此不少公司將在深圳工作的職員於香港聘用。

其三則取決於該公司是否屬於內地的常設機構，如屬常設機構，則內地有權因派駐內地的職員所涉及經營活動，要求香港公司於內地稅區繳交香港公司的個人所得稅，以及提供服務的增值稅。至於界定是否常設機構的重要指標是“項目日”的數目，只要當日有最少一人在內地工作，即被視為一個“項目日”，“項目日”多於183天則列為常設機構。

林燦燊指出，內地稅務部門較重視“常設機構”這項條件，但他相信，當局為免影響營商環境，近期未必即時執行，但因日後有權追溯過去年度帳目，建議港商及早向企業稅務專家諮詢有關平衡常設機構的安排。